財務會計——資產減值研究案例(600226)

武漢輕工大學課程名稱 :《中級財務會計》課程專題研究報告：資產減值問題研究目標研究企業：浙江升華拜克生物股份有限公司（600226）年 級: 會計1202班 學 號: 姓 名: 專 業: 指導老師: 目 錄一、壞賬準備分析二、存貨跌價準備分析三、固定資產減值準備分析四、資產減值損失分析五、我的感悟資產減值相關研究（正文）2006年頒布，2007年實行的新會計準則在以前基礎上，對資產減值進行了更加詳盡和明確的規定。新會計準則下，資產減值損失是指因資產的賬面價值低于其可收回金額而造成的損失。依會計準則權責發生制和謹慎性原則的要求，企業須在會計期末對資產進行減值測試并計算了資產可收回金額。如果資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。這樣，企業當期確認的減值損失應當反映在其利潤表中，而計提的資產減值準備應當作為相關資產的備抵項目，反映于資產負債表中，從而夯實企業資產價值，避免利潤虛增，如實反映企業的財務狀況和經營成果。資產減值損失科目核算企業根據資產減值等準則計提各項資產減值準備所形成的損失。資產減值損失按項目不同可進行明細核算。 這些明細賬有“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“可供出售金融資產減值準備“、“長期股權投資減值準備”、“持有至到期投資減值準備”、“固定資產減值準備”、“無形資產減值準備”、“商譽減值準備”、“投資性房地產減值準備”等科目。企業根據資產減值等準則確定資產發生的減值的，按應減記的金額，借: 資產減值損失，貸: 各種準備金科目。企業計提的各項準備后，相關資產的價值又得恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借: 各種準備金科目，貸: 資產減值損失。期末，應將資產減值損失科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。當然以上會計處理只是一般處理，在新會計準則下，部分金融資產、固定資產和無形資產等資產減值準備是不允許轉回，這也是新舊會計準則的一大不同。一、浙江升華拜克生物股份有限公司2011年——2013年資產減值損失——壞賬準備分析1、 2011——2013年應收賬款壞賬準備的計提方法① 單項金額重大的應收款項（應收賬款和其他應收款、應收票據、應收利息、長期應收款），單獨進行減值測試， 根據其未來現金流量現值低于其賬面價值的差額， 確認減值損失，計提壞賬準備。② 單項金額不重大的和經單獨測試未減值的應收款項，采用賬齡分析法，按應收款項的賬齡和規定提取比例確認減值損失，計提壞賬準備，具體標準如下： ③對有確鑿證據表明可收回性存在明顯差異的單項金額不重大的應收款項，采用個別定價法計提壞賬準備。④母公司與子公司及子公司之間的往來款不計提壞賬準備；根據對本公司關聯單位的生產經營和財務狀況的分析，本公司應收關聯單位款不存在壞賬損失，故不計提壞賬準備金。 2、2011年——2013年應收賬款壞賬準備比例趨勢分析由上表我們可以知道浙江升華拜克生物股份有限公司11到13年應收賬款壞賬準備在減少， 11，12年壞賬準備增加額是負數，13年企業增加了大量的應收賬款壞賬準備。3、2011年——2013年應收賬款壞賬準備變化原因分析我們注意到企業這三年來都沒有改變壞賬準備的計提方法，因此我們可以排除計提方法對壞賬準備變化的影響。企業在13年受各種因素的影響加上自身經營的狀況，營業收入下降比較大，導致應收賬款在減少，企業當年計提的壞賬準備自然就少了很多，同時我們注意到企業90%以上的應收賬款是一年以內的應收賬款，期末按余額5%計提壞賬，所以之前應收賬款的大量收回導致壞賬準備的增加額為負數。11年企業賒銷收入增加巨大，同時我們注意到企業這一年單項金額重大的應收賬款增加巨大，占到70.3%，并且3年以上的單項金額不重大的和經單獨測試未減值的應收賬款也在迅速減少，這就意味著按應收賬款余額的5%計提壞賬準備，這些都導致13年企業壞賬準備有所減少二、浙江升華拜克生物股份有限公司2011年——2013年資產減值損失——存貨跌價準備分析1、2011年——2013年存貨跌價準備的計提方法期末時，存貨以成本與可變現凈值孰低計量，按單個存貨項目的成本高于其可變現凈值的差額計提存貨跌價準備。與具有類似目的或最終用途并在同一地區生產和銷售的產品系列相關，且難以將其與該產品系列的其他項目區別開來進行估價的存貨，合并計提；對于數量繁多、單價較低的存貨，按存貨類別計提。2、2011年——2013年存貨跌價準備比例趨勢分析由上表可知，企業11年和12年存貨跌價準備有所增加，13年存貨跌價準備增加幅度較小。同時，企業存貨跌價轉回數12年有所下降，13年在上升。結果是期末余額12年上升，而13年迅速增加。3、2011年——2013年存貨跌價準備變化原因分析由浙江升華拜克生物股份有限公司的年度財務報告可知，企業主要針對的是庫存商品和包裝物計提跌價準備，11和12年公司由于業績很好，企業存貨增加大，企業對的庫存商品進行減值計提有所增加。同時這兩年由于包裝物轉回數的減少，本期存貨跌價準備減少額在減少，導致12年期末余額在增加。到了13年企業銷售減少，企業大量減少庫存商品，值得補充的一點是，企業在13年并沒有改變計提存貨跌價準備的比例，依舊按11年的2%來計提的，這樣的結果就是12年庫存商品跌價準備比11年增加了1.5倍多，同時發出商品的跌價準備也在增加，這些導致13年存貨跌價準備急劇減少。三、浙江升華拜克生物股份有限公司2011年——2013年資產減值損失——固定資產減值準備分析1、2011年——2013年固定資產減值準備的計提方法期末時，對固定資產逐項進行檢查，如果由于市價持續下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因導致其可收回金額低于賬面價值的，按單項固定資產可收回金額低于其賬面價值的差額提取固定資產減值準備。資產減值損失一經確認，在以后會計期間不予轉回。 2、2011年——2013年固定資產減值準備比例趨勢分析由上表可知，固定資產減值準備11年和13年沒有增加，也沒有減少，但到了12年，固定資產減值準備大幅增加，導致企業13年期末資產減值損失相比12年有很大的提升。3、2011年——2013年固定資產減值準備變化原因分析2013年年末固定資產減值測試中，浙江升華拜克生物股份有限公司下屬子公司——德清奧華能源有限公司、浙江東緣油脂化工有限公司及升華集團德清奧華廣告有限公司部分設備可收回金額高于賬面價值，并按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備。這是導致公司13年固定資產減值準備大幅上升的原因。四、浙江升華拜克生物股份有